財政部財會(huì )[2017]1號關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知下發(fā)，這是繼財會(huì )〔2012〕21號《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》，財會(huì )〔2015〕24號《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見(jiàn)》和財會(huì )〔2012〕21號《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》后，又一個(gè)強化內部控制的文件下發(fā)，旨在全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強內部控制建設。原衛生部衛規財發(fā)[2006]227號就發(fā)布了《醫療機構財務(wù)會(huì )計內部控制規定（試行）》，我有幸全程參與了制度制定的討論，以及《醫療機構財務(wù)會(huì )計內部控制規定（試行）講座》一書(shū)的編輯工作。隨著(zhù)財政部對行政事業(yè)單位內部控制的加強，公立醫院作為事業(yè)單位，其內部控制成為精細化管理的重要內容之一

　　財會(huì )〔2012〕21號確立了內部控制的基本規范

　　財會(huì )[2012]21號《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》要求：2014年1月1日執行，規范所稱(chēng)內部控制，是指單位為實(shí)現控制目標，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執行程序，對經(jīng)濟活動(dòng)的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動(dòng)合法合規、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。？單位應當根據本規范建立適合本單位實(shí)際情況的內部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節，系統分析經(jīng)濟活動(dòng)風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應對策略，在此基礎上根據國家有關(guān)規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執行。

　　財會(huì )〔2015〕24號確立了全面推進(jìn)內部控制制度建設

　　〔2015〕24號《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見(jiàn)》明確指出總體目標。以單位全面執行《單位內控規范》為抓手，以規范單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運行為主線(xiàn)，以?xún)炔靠刂屏炕u價(jià)為導向，以信息系統為支撐，突出規范重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動(dòng)運行流程、制約措施，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內部權力運行，到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學(xué)的內部控制體系，更好發(fā)揮內部控制在提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設中的重要作用。

　　[2017]1號確立了內部控制報告制度行政事業(yè)單位

　　財會(huì )[2017]1號關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知要求，行政事業(yè)單位應當根據本制度，結合本單位內部控制建立與實(shí)施的實(shí)際情況，明確相關(guān)內設機構、管理層級及崗位的職責權限，按照規定的方法、程序和要求，有序開(kāi)展內部控制報告的編制、審核、報送、分析使用等工作。內部控制報告編報工作按照“統一部署、分級負責、逐級匯總、單向報送”的方式，由財政部統一部署，各地區、各垂直管理部門(mén)分級組織實(shí)施并以自下而上的方式逐級匯總，非垂直管理部門(mén)向同級財政部門(mén)報送，各行政事業(yè)單位按照行政管理關(guān)系向上級行政主管部門(mén)單向報送。

　　醫院內部控制存在的不足

　　原衛生部衛規財發(fā)[2006]227號《醫療機構內部財務(wù)控制規定》共十三章八十六條，考慮到與醫院財務(wù)制度的銜接，按照醫院財務(wù)制度設計內部財務(wù)控制規定的框架。基本涉及了醫療機構內部財務(wù)控制的各個(gè)主要環(huán)節。

　　隨著(zhù)衛生體制改革的深入以及各類(lèi)各級醫院之間市場(chǎng)競爭的加劇，我國醫院生存發(fā)展的內外環(huán)境正發(fā)生著(zhù)深刻的變化。醫院因受其自身的資金、技術(shù)、規模、人員等方面的限制，以及舊體制和目前管理模式弊端的制約，在市場(chǎng)化進(jìn)程中日益暴露出基礎管理薄弱，特別是內部控制存在重大缺陷的問(wèn)題。目前，我國醫院的內部控制仍然存在很多問(wèn)題。

　　1、對內部控制認識不到位

　　由于醫院往往把重心直接放到創(chuàng )造經(jīng)濟效益的醫療一線(xiàn)工作上，很難把工作的著(zhù)眼點(diǎn)放到內部控制制度上來(lái)。有的把審計的職能和內部控制的建設混為一談，認為單位內部已經(jīng)設置了內部審計機構和內部審計制度，也就是建立了內部控制制度。思想觀(guān)念上對內部控制工作的忽視和誤解是導致醫院內部控制制度建設滯后的主觀(guān)因素，也是制約內部控制作用發(fā)揮的重要環(huán)節。

　　2、控制環(huán)境基礎薄弱

　　控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關(guān)系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著(zhù)其他控制能否實(shí)施或實(shí)施效果的好壞。主要包括醫院經(jīng)營(yíng)者的道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、經(jīng)營(yíng)理念、素質(zhì)和能力；醫院組織機構；各種規章制度；信息溝通體系；業(yè)績(jì)評價(jià)機制等。

　　（1）組織機構設置不合理。目前，醫院機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒(méi)有注意到機構設置的合理性，導致管理層次多、機構職能重疊、工作效率低下等。另外，在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進(jìn)而影響醫院內控的成效。

　　（2）醫院制度不健全。一是院長(cháng)負責制未真正落實(shí)，對醫院經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的激勵與約束機制。部分院長(cháng)還不能負起自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的責任，一旦出了問(wèn)題仍由國家承擔損失；同時(shí)，由于缺乏有效的激勵與約束機制，致使經(jīng)營(yíng)者抱著(zhù)干好干壞一個(gè)樣的心理。這些導致了有些院長(cháng)可能基于利己動(dòng)機而利用職權侵吞醫院資產(chǎn)或大肆揮霍，不重視內控制度建設，甚至有意忽略或阻撓。二是人事制度不完善。對人員聘用不作嚴格考核，有許多是憑關(guān)系進(jìn)入醫院；對職工未形成一套關(guān)于學(xué)習培訓和待遇、業(yè)績(jì)考評及晉升掛鉤的制度；沒(méi)有根據不同情況對職工及時(shí)進(jìn)行醫德醫風(fēng)教育。因此即使具有良好的內控制度也會(huì )因執行者的能力不強或素質(zhì)不高而達不到應有的效果。三是醫院制度的制定不全面，沒(méi)有針對醫院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部門(mén)制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

　　3、會(huì )計責權控制不完善

　　（1）財務(wù)管理部門(mén)與會(huì )計核算部門(mén)未明確劃分。財務(wù)管理的服務(wù)對象是醫院的經(jīng)營(yíng)者，它的運作和操縱是醫院內部的事務(wù)；而會(huì )計核算的服務(wù)對象是醫院內、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì )計信息必須體現“真實(shí)公允”的原則。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的不斷深化，醫院的財務(wù)管理工作日趨復雜，由會(huì )計核算人員兼做財務(wù)管理，常常會(huì )使他們感到力不從心，既影響會(huì )計信息質(zhì)量又導致財務(wù)管理乏力。

　　（2）會(huì )計人員責、權、利不對等。權利、義務(wù)與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前醫院的會(huì )計人員按有關(guān)規定所擔負的責任大于其實(shí)際擁有的權力，同時(shí)醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制。

　　（3）會(huì )計人員綜合素質(zhì)較低。目前，我國醫院會(huì )計人員的整體素質(zhì)還不夠高。還有些會(huì )計人員缺乏工作的主動(dòng)性和創(chuàng )造性，往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會(huì )計的作用得不到全面發(fā)揮。

　　4、醫院領(lǐng)導者經(jīng)營(yíng)管理水平不高

　　大多數醫院院長(cháng)來(lái)源于醫療骨干或學(xué)科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，認為這只是財務(wù)管理部門(mén)或內部審計部門(mén)的事，使醫院內控工作缺乏統一領(lǐng)導，統一部署，往往虎頭蛇尾，不了了之；即使有些院長(cháng)對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會(huì )因其管理能力所限而無(wú)法建立和實(shí)施完善的內部控制制度。

　　5、預算控制不夠科學(xué)

　　公立醫院預算編制的依據往往是簡(jiǎn)單根據上年預算，并按照衛生局的要求編制，預算沒(méi)有細化到具體項目和具體執行部門(mén)，也未進(jìn)行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執行預算時(shí)脫節，削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式，預算執行主觀(guān)隨意性很大，資金運營(yíng)效率較低，使預算執行失控。因此，這樣形成的預算不能反應環(huán)境的變化和滿(mǎn)足管理的要求，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有指導意義。此外，預算執行力不夠且缺乏控制，預算調整隨意，沒(méi)有實(shí)行集體決策，預算得不到執行。

　　6、缺乏必要的成本控制措施

　　公立醫院作為事業(yè)單位，長(cháng)期以來(lái)風(fēng)險意識淡薄，缺乏應有的風(fēng)險控制意識。目前，醫院雖根據自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法，開(kāi)展成本核算，但是，許多醫院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫院無(wú)統一的、標準的成本定額，醫院成本控制沒(méi)有統一的標準和依據。“算成本分獎金”的觀(guān)念導致了某些醫院的超前分配，制約了醫院事業(yè)。

　　7、資產(chǎn)管理基礎薄弱

　　（1）資金管理制度不健全、資金管理混亂。資金是醫院資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性較強，日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)幾乎均有涉及，但目前醫院的資金管理制度不健全，例如資金的審批制度不完善，導致了醫院資金的支出存在任意性和隨意性，導致了資金支出比較混亂，嚴重影響了資金的使用效益。不清理往來(lái)款項，使往來(lái)款項清理不及時(shí)，導致了應收款項不能及時(shí)收回、預付款項不能及時(shí)清算等。

　　（2）藥品耗材管理浪費驚人。采購過(guò)程中的黑洞和弊端，導致采購成本加大，特別是衛生耗材領(lǐng)用管理，沒(méi)有建立追蹤二級庫管理，材料使用流向沒(méi)有監控，造成流失浪費嚴重，甚至出現利用醫院材料走穴謀取私立、空驗收，過(guò)票等貪污現象。

　　（3）固定資產(chǎn)管理不規范。醫院在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，毫無(wú)計劃和預算可言，購進(jìn)大型設備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)，造成某些設備長(cháng)期閑置，開(kāi)機率低。此外，有些醫院甚至沒(méi)有專(zhuān)職的固定資產(chǎn)核算人員，在固定資產(chǎn)購買(mǎi)和驗收時(shí)，不能進(jìn)行及時(shí)的質(zhì)量檢驗和會(huì )計控制，帳卡物不相符，固定資產(chǎn)流失嚴重。

　　8、內部審計未能真正履行職能

　　（1）內部審計的獨立性不夠。內部審計的服務(wù)對象是醫院經(jīng)營(yíng)者，而內部各職能部門(mén)都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作，其各項經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進(jìn)行，在這種情況下，內部審計無(wú)法真正履行其職能。

　　（2）.內部審計重監督、輕服務(wù)。內部審計的目的是通過(guò)內部審計監督來(lái)加強內部管理，為醫院提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中，卻強調“監督”的多，提倡“服務(wù)”的少，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過(guò)分強調事后處理。

　　（3）內部審計人員素質(zhì)不高。醫院的內部審計人員大多是從財會(huì )部門(mén)轉來(lái)，有的甚至從其他部門(mén)調來(lái)，一般未經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓，缺乏審計專(zhuān)業(yè)知識，因而很難發(fā)揮作用。

　　醫院各項風(fēng)險大增

　　新醫改新環(huán)境，醫院各項風(fēng)險大增，對醫院內部控制提出了嚴峻挑戰。主要風(fēng)險包括：

　　（1）醫院整體運行風(fēng)險：業(yè)務(wù)量不飽和風(fēng)險，醫療服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險，醫療事故糾紛風(fēng)險，虧損風(fēng)險，投資風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險，現金流風(fēng)險

　　（2）醫院內部現金管理風(fēng)險：科室私自收費，收費員貪污，銀行存款回單造假，銀行印鑒一人掌握，銀行密碼一人取款，大額現金支付

　　（3）醫院稅務(wù)風(fēng)險：個(gè)稅計算風(fēng)險，白條風(fēng)險，發(fā)票虛假風(fēng)險，土地使用稅風(fēng)險，房產(chǎn)稅風(fēng)險，租賃稅風(fēng)險，所得稅風(fēng)險

　　（4）醫院物資采購風(fēng)險：大頭票，吃回扣，合同風(fēng)險

　　（5）醫院物資管理風(fēng)險：虛報冒領(lǐng)，倒賣(mài)耗材，在用耗材管理失控風(fēng)險。

　　（6）財務(wù)人員風(fēng)險：制度缺陷風(fēng)險，業(yè)務(wù)能力不足風(fēng)險，溝通不暢風(fēng)險，流動(dòng)風(fēng)險，道德風(fēng)險，貪污風(fēng)險。

　　（7）醫院價(jià)格風(fēng)險：價(jià)格違規罰款風(fēng)險

　　（8）醫院醫保、新農合結算風(fēng)險：違規扣款風(fēng)險，違規罰款風(fēng)險

　　（9）醫院經(jīng)濟合同風(fēng)險：簽約人主體資格？標的不明確？數量單位含糊不清？質(zhì)量要求不明？履行地點(diǎn)日期和方式約定不明？違約責任計算不明確？爭議解決地約定不明？合同授權簽訂簽章制度不明

　　（10）醫院財務(wù)信息化風(fēng)險：超級密碼管控風(fēng)險？動(dòng)機風(fēng)險？管理變革風(fēng)險？組織風(fēng)險？技術(shù)風(fēng)險？服務(wù)商選擇的風(fēng)險？合同風(fēng)險？實(shí)施風(fēng)險？時(shí)間風(fēng)險？人員風(fēng)險？使用和維護風(fēng)險？發(fā)展中的風(fēng)險

　　（11）醫院管理者風(fēng)險：？管理能力不足風(fēng)險？決策不科學(xué)風(fēng)險？一言堂風(fēng)險？安于現狀風(fēng)險？盲目擴張風(fēng)險

　　加強醫院內部控制對策研究

　　隨著(zhù)醫改的繼續深化，對公立醫院外延規模擴張之路亮起了紅燈，公立醫院遇到了天花板瓶頸，迫使醫院走內涵質(zhì)量精細化發(fā)展之路，內部控制作為醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調節和自我約束的內在機制，在醫院管理系統中具有舉足輕重的作用。

　　1、提高醫院領(lǐng)導對內部控制的認識

　　醫院領(lǐng)導的思想認識、道德水平和綜合素質(zhì)是醫院內部會(huì )計控制的關(guān)鍵因素。首先，醫院領(lǐng)導應加強對會(huì )計法律和法規的學(xué)習，加強領(lǐng)導層對醫院內部控制制度重要性的認識。同時(shí)，明確財務(wù)負責人參與醫院重大決策的職責，有條件的醫院可設置總會(huì )計師，協(xié)助加強對醫院財務(wù)工作的管理，以促進(jìn)內控制度的有效實(shí)施。其次，醫院領(lǐng)導要通過(guò)多種形式的活動(dòng)保障內部控制的有效實(shí)施，定期或不定期地組織內部控制大檢查活動(dòng)，以監督、考核內部控制制度的執行情況，并制定相應的獎懲制度，促進(jìn)內部控制制度的落實(shí)。

　　2、建立合理的組織結構框架和配套制度

　　建立一套高效的組織機構和有效的內部管理控制制度，內部控制制度是醫院不斷健康發(fā)展的基本保證。良好的內部控制環(huán)境是內部控制得以順利實(shí)施的基礎。即明確的職責劃分，使各個(gè)部門(mén)、崗位和員工都各自負責、相互制約。在橫向上做到權力制衡，各部門(mén)之間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標。制定和完善財務(wù)管理制度、崗位職責。即明確的職責劃分，使各個(gè)部門(mén)、崗位和員工都各自負責、相互制約。在橫向上做到權力制衡，各部門(mén)之間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標。使員工按照規定的標準正確處理各項事務(wù)，實(shí)現既定的目標。此外，還要加強財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫院應建立崗前培訓，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會(huì )計工作規范，正確；加大業(yè)績(jì)考評力度，對不能勝任者堅決更換。

　　3、加強醫院的風(fēng)險評估

　　內部控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險，而在于控制所意識到的風(fēng)險，由于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，醫療市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，醫院的經(jīng)營(yíng)管理同樣會(huì )面臨來(lái)自各方面的風(fēng)險，如市場(chǎng)風(fēng)險、營(yíng)運風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。一個(gè)有效的內部控制系統，必須建立風(fēng)險評估系統，以識別醫院外部因素和內部因素對經(jīng)營(yíng)管理構成的風(fēng)險程度。評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，必須對影響醫院內部目標實(shí)現的各種風(fēng)險進(jìn)行連續的評估，以便及時(shí)的防范和化解這些風(fēng)險。醫院應根據科室制定相應的制度，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，如采購控制程序，藥房管理程序等，并對控制程序中反映的主要問(wèn)題匯總分析，及時(shí)防范和化解其中的風(fēng)險。如醫院在進(jìn)行新設備投資時(shí)，要綜合醫院的市場(chǎng)環(huán)境，地域等因素，以及業(yè)務(wù)科室的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評估，做出投資分析可行性報告，降低投資風(fēng)險

　　4、強化醫院預算控制

　　一是更新觀(guān)念，使預算管理成為財務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排使財務(wù)預算的編制與執行成為一種規范。二是收入預算要科學(xué)、合理預測編制；支出預算要量入為出，分清輕重緩急；開(kāi)源節流，增收節支，挖掘內部潛力，努力提高資金使用效果。三是預算編制要細化到部門(mén)、項目，并具有較強的操作性和可控性，便于執行和監督、協(xié)調和控制；及時(shí)分析評估，把預算執行情況與醫院經(jīng)營(yíng)狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

　　5、切實(shí)加強財產(chǎn)物資的安全控制制度

　　首先，醫院要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設置會(huì )計及相關(guān)工作崗位，明確職責及權限，對重要崗位要進(jìn)行定期輪換，切實(shí)形成相互制衡的機制。其次，要建立和完善各項資產(chǎn)在采購、驗收、付款等環(huán)節上的授權審批制度。醫院的一切經(jīng)濟活動(dòng)都要以相應的制度為依據，按規定的程序辦事，為保障各項資產(chǎn)的安全，要定期或不定期對藥品、衛生材料、庫存物資、資金等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)處理，切實(shí)做到賬實(shí)相符，對往來(lái)賬項要及時(shí)與對方核對余額，及時(shí)足額收回款項，對可能成為壞賬的應收賬款，應當向醫院領(lǐng)導報告。發(fā)生的壞賬應查明原因，明確責任，及時(shí)處理，對已注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存，收回的已注銷(xiāo)壞賬應及時(shí)入賬。

　　6、建立適合醫院的成本控制考核體系

　　首先，醫院要結合自身的實(shí)際情況，建立成本費用管理的組織體系和考評體系，把成本費用管理納入醫院的日常工作范疇。各成本責任中心根據成本管理機構下達的成本指標，要結合工作量和相應的固定費用、變動(dòng)費用等情況，將指標落實(shí)到人，并采取獎罰措施，以達到成本控制的目的，提高醫院的社會(huì )效益和經(jīng)濟效益。

　　7、加強內部審計工作

　　醫院要充分認識到內部審計在內部控制中的重要性，確保不受其他部門(mén)干擾，保證內部審計的獨立性；內部審計的職能要從查錯糾錯型向管理服務(wù)型轉變，固樹(shù)立服務(wù)意識，加強對醫院內部控制全過(guò)程、全方位的監督和評價(jià)，并提供建設性的意見(jiàn)；完善內部控制的評價(jià)機制。內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量，在新形勢下，醫院應建立相應的內審機構，并保持內部審計機構的獨立性和權威性。內部審計機構應在醫院最高管理層的直接領(lǐng)導下，獨立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)之外，內部審計機構應對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對內部控制的功能和效果進(jìn)行評價(jià)測試。

　　8、全員參與

　　發(fā)動(dòng)醫院全體員工主動(dòng)介入和參與內控制度的各項活動(dòng)，醫院各部門(mén)和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求，提高內控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。形成全方位、全過(guò)程、全員參與的內部控制局面。

　　總之，內部控制是一個(gè)系統性工程，強化內部控制，是醫院管理實(shí)現規范化、系統化、科學(xué)化的重要組成部分，建立健全并有效實(shí)施醫院內部控制制度，是醫院在安全、有序的經(jīng)濟環(huán)境下，實(shí)現可持續發(fā)展的重要保證，需要運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預期效果，才能真正建立健全完善的醫院內部控制制度。